Организация использует автомобиль физического лица: особенности учета и налогообложения



Скачать 156.56 Kb.
Pdf просмотр
Дата09.01.2017
Размер156.56 Kb.
Просмотров237
Скачиваний0

Организация использует автомобиль физического лица:
особенности учета и налогообложения
Любой организации необходим автомобиль, чтобы перевозить материалы, доставлять товары покупателям, отвозить руководителя на деловую встречу, хозяйственника - за покупками, бухгалтера - в банк. Но не все небольшие фирмы могут позволить себе приобрести автомобиль - просто не хватает средств. В этом случае проблему можно решить так - использовать автомобиль, который принадлежит физическому лицу.
Сделать это можно несколькими способами. Например, арендовать машину у физического лица или заключить с ним договор безвозмездного пользования автомобилем. А некоторые предприятия вообще не оформляют никаких договоров. Они просто компенсируют транспортные расходы своему работнику, который по долгу службы ездит на личном автомобиле.
В данной статье мы подробно расскажем об этих вариантах. А также рассмотрим особенности учета и налогообложения расходов предприятия в каждом из них.
Компенсация за использование работником личного легкового автомобиля
В данном случае работник использует личный автомобиль для своих служебных поездок, а организация выплачивает ему за это компенсацию. Как она должна это делать? Ей следует руководствоваться письмом Минфина России от 21 июля 1992 г. N 57 "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок".
Здесь указано, что прежде всего руководителю организации надо издать приказ, в котором оговорить размеры данной компенсации.
Чтобы получать компенсацию, работник должен представить в бухгалтерию копию технического паспорта своего автомобиля, заверенную нотариусом. А если сотрудник управляет автомобилем по доверенности, то необходима еще и доверенность собственника этой машины.
Компенсация выдается один раз в месяц. Естественно, при этом не оплачивается время, когда автомобиль не эксплуатируется. Например, те дни, когда работник был в отпуске, болел и т.д.
Рассмотрим, как организация должна рассчитывать налоги, выплачивая своему сотруднику компенсацию за то, что он использует личный легковой автомобиль.
Налог на прибыль
Подпункт 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет включать подобные компенсации в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Правда, сумма компенсации не должна превышать нормы. Эти нормы приведены в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - постановление N 92). Так, владельцам легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно можно выплачивать не более 1200 руб. в месяц, а сотрудникам, использующим автомобили с объемом двигателя свыше
2000 куб. см, следует выдавать до 1500 руб. в месяц.
Сумма компенсации, превышающая данные нормы, не учитывается при налогообложении прибыли. Об этом сказано в пункте 40 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ, расходы по компенсациям за использование личного автомобиля считаются косвенными. Это означает, что их можно сразу включить в расчет налога на прибыль - в том отчетном периоде, в котором была выплачена компенсация. При этом считается, что организация понесла данные расходы после того, как выдала деньги сотруднику.
Причем не важно, как предприятие признает свои расходы - по кассовому методу или же по методу начисления. Так говорится в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 и в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса
РФ.
Пример 1
В феврале 2002 года сотрудник организации регулярно совершал служебные поездки на своем автомобиле "ВАЗ-2110". Руководитель организации распорядился, чтобы сотруднику компенсировали его расходы, выплатив 1500 руб.
В бухгалтерском учете организации эта ситуация отражается следующим образом:
Дебет 26 Кредит 73 субсчет "Расчеты по компенсациям за использование личных легковых автомобилей"

- 1500 руб. - начислена компенсация сотруднику за использование личного легкового автомобиля.
Объем двигателя автомобиля "ВАЗ-2110" меньше 2000 куб. см.
Норма компенсации по данному автомобилю равна 1200 руб. Поэтому в состав расходов, которые учитываются в расчете налога на прибыль, включается 1200 руб. Остальные же 300 руб. при налогообложении прибыли не учитываются.
Налог на доходы физических лиц
Налогом не облагаются установленные законодательством компенсации, возмещающие расходы, которые гражданин понес, исполняя свои трудовые обязанности. При этом компенсации учитываются в пределах утвержденных норм. Так указано в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Компенсация за использование личного имущества работника установлена статьей 188
Трудового кодекса РФ. Таким образом, компенсации за служебные поездки на личных автомобилях, не превышающие норм, которые приведены в постановлении N 92, не облагаются налогом на доходы физических лиц. А если организация выплатила работнику больше установленной нормы? Тогда с разницы бухгалтеру следует удержать налог на доходы физических лиц.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1
Предположим, 14 марта 2002 года сотруднику была выплачена компенсация за то, что он использовал свой автомобиль в служебных целях. В данном примере не будем рассматривать начисление ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
Дебет 73 субсчет "Расчеты по компенсациям за использование личных легковых автомобилей"
Кредит 50
- 1461 руб. - выплачена сотруднику компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;
Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 39 руб. ((1500 руб. - 1200 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы, превышающей установленную норму компенсации за использование личного автомобиля;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51
- 39 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
Обратимся к подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что на компенсации не начисляется ЕСН, если они установлены законодательством и соответствуют определенным нормам. Как мы отметили ранее, компенсация за использование личного автомобиля оговорена в Трудовом кодексе РФ.
Следовательно, если эта сумма не превышает норм, установленных постановлением N 92, то
ЕСН она не облагается.
Но иногда сотруднику, совершающему служебные поездки на своем автомобиле, выплачивают сумму, которая больше нормы. Нужно ли в этом случае на сверхнормативные выплаты начислять ЕСН?
Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, ЕСН не облагаются выплаты, которые не относятся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль. Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок, выплаченная сверх норм, не включается в расходы, учитываемые при обложении прибыли. Поэтому в данном случае на сверхнормативные выплаты ЕСН начислять не нужно.
Это относится и к страховым взносам в Пенсионный фонд РФ. Ведь в пункте 2 статьи 10
Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" определено, что страховые взносы надо рассчитывать исходя из налоговой базы по ЕСН.
Аренда автомобиля у физического лица
Организация может получить автомобиль, заключив с физическим лицом договор аренды. При этом автомобиль можно взять в аренду как у своего сотрудника, так и у гражданина, не работающего в данной организации.
Договор заключается в письменной форме. В нем должно быть четко указано, какой именно
автомобиль сдается в аренду, то есть следует записать марку автомобиля, год выпуска, цвет, номер и т.п.
Владелец машины может начать работать на организацию, управляя автомобилем и обслуживая его - так называемая аренда с экипажем, а может и не делать этого (аренда без экипажа). В последнем случае он должен оформить доверенность на право управления автомобилем. Доверенность выписывается на имя одного из работников организации - арендатора.
А кто несет расходы по эксплуатации автомобиля и его ремонту? Согласно статьям 644 и 646
Гражданского кодекса РФ, если заключен договор аренды без экипажа, то эти обязанности возлагаются на арендатора.
Если же подписан договор аренды с экипажем, то автомобиль содержит его владелец. Он же оплачивает текущий и капитальный ремонт, запчасти и другие необходимые принадлежности (например, насос, домкрат, трос). Так сказано в статье 634 Гражданского кодекса РФ. Однако в соответствии со статьей 636 Гражданского кодекса РФ расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля
(оплата топлива и т.п.), должен нести арендатор.
Далее рассмотрим, как организация должна рассчитывать налоги, если она арендовала автомобиль у физического лица.
Налог на прибыль
Нужно ли арендные платежи учитывать при налогообложении прибыли? До 1 января 2002 года ответ на этот вопрос зависел от того, является арендодатель индивидуальным предпринимателем или нет. Дело в том, что в себестоимость включалась плата за аренду основных производственных фондов, а также затраты на их содержание и ремонт. Так было установлено пунктом 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), то есть все сводилось к тому, можно ли считать имущество физического лица основными производственными фондами.
Допустим, организация арендовала автомобиль у предпринимателя, который использует его в своем "деле". В таком случае она могла отнести арендную плату и расходы по его содержанию на себестоимость.
А если арендованный автомобиль принадлежит гражданину, который не ведет предпринимательской деятельности? Постановлениями Президиума ВАС РФ от 27 февраля 1996 г. N
2299/95 и от 25 июня 1996 г. N 3652/95 было определено, что имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится. Поэтому арендная плата за такие автомобили не учитывалась при налогообложении прибыли. Правда, иногда арбитражные суды все же разрешали организациям включать такие расходы в себестоимость.
После того как вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, ситуация изменилась. Новые требования содержатся в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 и в подпункте 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ. Теперь арендные платежи, а также расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации имущества, взятого во временное пользование, учитываются при налогообложении прибыли. При этом не важно, является ли арендодатель индивидуальным предпринимателем или нет.
Однако организация не должна забывать о требованиях статьи 260 Налогового кодекса РФ. Из данной статьи следует, что все свои затраты на ремонт арендованного имущества вправе включать в расчет налога на прибыль только строительные организации, промышленные и транспортные организации и т.п. Полный перечень таких организаций приведен в пункте 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Остальные же предприятия при налогообложении прибыли могут учесть затраты на ремонт в том отчетном периоде, в котором они произведены, в размере не более 10 процентов от стоимости амортизируемого имущества.
Зато на расходы можно отнести все суммы, которые организация истратила на страхование арендованного автомобиля и своей ответственности. Это позволяет делать статья 263 Налогового кодекса РФ.
Пример 3
Организация арендует у своего работника "ВАЗ-2108", заключив договор аренды автомобиля без экипажа. На данном автомобиле ездит директор организации. В договоре указано, что автомобиль стоит
120 000 руб., а арендная плата за него составляет 2000 руб. в месяц. Организация оплачивает эксплуатацию машины (ГСМ, парковка и т.п.). Она же платит и за страхование автомобиля, ежемесячно отчисляя по 500 руб.
Пока организация использовала автомобиль, ему понадобился ремонт. Для этого были куплены запасные части на 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). Заработная плата сотрудников, которые ремонтировали автомобиль, и ЕСН составили 600 руб.
В соответствии со своей учетной политикой организация не создает резерва на ремонт основных средств. А затраты на текущий ремонт основных средств она учитывает в составе расходов того
отчетного периода, в котором выплатила эти суммы. В данном примере мы не будем рассматривать налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Когда договор аренды вступил в силу, в бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:
Дебет 001
- 120 000 руб. - принят на забалансовый учет арендованный автомобиль.
Начисление арендной платы и страховых платежей отражается такими записями:
Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"
- 2000 руб. - начислена арендная плата арендодателю-сотруднику;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Кредит 51
- 500 руб. - уплачены взносы по договору страхования арендованного автомобиля;
Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 500 руб. - отражены в составе общехозяйственных расходов затраты на страхование арендованного автомобиля.
Ежемесячно в налоговом учете следует относить на расходы 2500 руб. (2000 + 500).
Ремонт автомобиля отражается такими проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- 1000 руб. - приобретены детали для ремонта арендованного автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
- 200 руб. - отражен НДС по приобретенным запасным частям;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 600 руб. - отражены расходы по ремонту арендованного автомобиля;
Дебет 23 Кредит 10
- 1000 руб. - списаны использованные запасные части;
Дебет 68 Кредит 19
- 200 руб. - возмещен из бюджета НДС по использованным для ремонта запасным частям.
Допустим, что сумма расходов на ремонт не превысила 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемого имущества.
В налоговом учете затраты на ремонт арендованного автомобиля полностью включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Они равны 1600 руб. (1000 + 600).
Налог на доходы физических лиц
Допустим, договор аренды заключен с гражданином, который не занимается предпринимательством. В этом случае организация должна удерживать налог на доходы физических лиц с причитающейся ему арендной платы. Так сказано в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Как мы уже отмечали, иногда в договоре указывается, что помимо арендной платы владелец автомобиля получает определенную сумму за то, что управляет машиной и обслуживает ее. В подобных случаях с этих сумм также надо удерживать налог.
А как быть, если вместо арендной платы гражданину выдают какие-либо товары, оказывают услуги (например, модернизируют его автомобиль)? Что в такой ситуации будет облагаться налогом на доходы физических лиц? Это стоимость товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен.
Теперь предположим, что договор аренды заключен с индивидуальным предпринимателем.
Тогда удерживать налог организация должна лишь в том случае, если сдача имущества в аренду не указана в свидетельстве о регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Пример 4
Обратимся к условиям примера 3
Рассмотрим, как в бухгалтерском учете организации следует отразить удержание налога на доходы физических лиц. Для чего делаются такие проводки:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 50
- 1740 руб. - выплачена арендная плата арендодателю;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 260 руб. (2000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы арендной платы.
ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
Теперь рассмотрим, как нужно уплачивать ЕСН по арендным платежам и суммам, которые выдаются физическому лицу за то, что оно управляет автомобилем и ремонтирует его.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, организация не должна начислять ЕСН на данные выплаты, если договор заключен с индивидуальным предпринимателем.
Точно так же обстоит дело в случае, если автомобиль арендован у гражданина, который не занимается предпринимательством. Из того же пункта следует, что арендная плата в таких ситуациях социальным налогом не облагается. Но обратите внимание: если заключен договор аренды автомобиля с экипажем, то гражданину платят не только за использование машин, но и за его услуги по вождению и ремонту. Первая из этих выплат (арендная плата), как мы уже сказали, ЕСН не облагается. А на вторую налог начислять надо, так как, согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, суммы, которые выплачиваются за услуги, оказываемые по гражданско-правовым договорам, облагаются социальным налогом. Правда, это не касается той части ЕСН, которая уплачивается в Фонд социального страхования РФ. Так сказано в пункте 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
Мы рекомендуем вам четко указывать в договоре аренды автомобиля с экипажем, какая часть выплачиваемой по нему суммы является арендной платой, а какая выдается за управление машиной.
А как организация должна рассчитывать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ?
Мы уже отмечали, что налоговая база для страховых взносов такая же, как и для ЕСН.
Пример 5
Петров С.И. не является индивидуальным предпринимателем. ООО "Трест" арендовало у него автомобиль "ВАЗ-21099". В договоре записано, что автомобиль используется для общехозяйственных нужд. Стоимость автомобиля равна 150 000 руб. Ежемесячная арендная плата - 2000 руб. в месяц.
Также, согласно договору, за то, что Петров С.И. управляет данным автомобилем, ему платят по 3000 руб. в месяц.
Когда срок действия договора аренды истек, автомобиль вернули Петрову С.И.
В бухгалтерском учете ООО "Трест" делаются следующие проводки:
Дебет 001
- 150 000 руб. - принят на забалансовый учет арендованный автомобиль;
Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"
- 5000 руб. (2000 + 3000) - начислены арендная плата и плата за услуги по управлению арендованным автомобилем;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 50
- 4350 руб. - выдана Петрову С.И. плата за аренду автомобиля и за его услуги по управлению данным автомобилем;
Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 650 руб. (5000 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных
Петрову С.И.;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"
- 6 руб. (3000 руб. х 0,2%) - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 102 руб. (3000 руб. х 3,4%) - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
- 840 руб. (3000 руб. х 28%) - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 360 руб. (3000 руб. х 12%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 60 руб. (3000 руб. х 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Кредит 001
- 150 000 руб. - списан с забалансового учета автомобиль, когда истек срок действия договора аренды.
Договор безвозмездного пользования автомобилем
Организация также может заключить с физическим лицом договор безвозмездного пользования автомобилем. В этом случае, согласно статье 689 Гражданского кодекса РФ, гражданин передает
машину в безвозмездное временное пользование организации (ссудополучателю). А организация в свою очередь обязуется вернуть автомобиль в том состоянии, в котором она его получила с учетом нормального износа.
Из статьи 695 Гражданского кодекса РФ следует, что организация обязана поддерживать полученный автомобиль в исправном состоянии. А значит, она несет все расходы по его содержанию и ремонту.
А включаются ли данные расходы в расчет налога на прибыль? Да, включаются, но только в случае, если полученный автомобиль используется в производственных целях. Так сказано в подпункте
2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Пример 6
Торговая организация перевозит грузы на автомобиле своего работника. Автомобиль получен по договору безвозмездного пользования. Его стоимость - 150 000 руб. После нескольких месяцев эксплуатации автомобилю потребовался ремонт. За ремонт организация заплатила автосервису 15 000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.).
В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
Дебет 001
- 150 000 руб. - принят автомобиль во временное безвозмездное пользование;
Дебет 26 Кредит 76
- 12 500 руб. - учтены затраты на ремонт автомобиля;
Дебет 19 Кредит 76
- 2500 руб. - отражен НДС по ремонту автомобиля;
Дебет 76 Кредит 51
- 15 000 руб. - оплачены услуги автосервиса по ремонту автомобиля;
Дебет 68 Кредит 19
- 200 руб. - предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
Предположим, что сумма расходов на ремонт не превысила 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Поэтому в налоговом учете в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, надо включить 12 500 руб.
В.В. Нарежный,
"Главбух", N 8, апрель 2002 г.

Document Outline

  • Организация использует автомобиль физического лица: особенности учета и налогообложения
  • Компенсация за использование работником личного легкового автомобиля
  • Налог на прибыль
  • Налог на доходы физических лиц
  • ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
  • Аренда автомобиля у физического лица
  • Налог на прибыль
  • Налог на доходы физических лиц
  • ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
  • Договор безвозмездного пользования автомобилем


Поделитесь с Вашими друзьями:


База данных защищена авторским правом ©nethash.ru 2017
обратиться к администрации

войти | регистрация
    Главная страница


загрузить материал